（九）A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料计划成本为100000元，材料成本差异率为5%，支付的加工费为80000万（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，其计划成本为195000元，所有费用全以存款支付。双方适用的增值税率为17%，A企业按计划成本对原材料进行日常核算。
要求：请对此业务进行相关的账务处理。
答案：
（1）发出委托加工材料：
借：委托加工物资 105000
贷：原材料 100000
材料成本差异 5000
（2）如A收回加工后的物资直接用于销售时：
①支付加工费用：
消费税组成计税价格：=（105000+80000）÷（1-10%）＝205556（元）
受托方代收代缴的消费税为：205556×10%=20555.6（元）
受缴纳进项税为：80000*17%=13600（元）
借：委托加工物资 100555.6
应交税费——应交税金（进） 13600
贷：银行存款 114155.6
②加工完工，收回加工物资：
借：原材料 195000
材料成本差异 10555.5
贷：委托加工物资 205555.5
（3）如A企业收回加工后的物资用于连续生产应税消费品时：
①支付加工费：（金额计算同上）
借：委托加工物资 80000
应交税费——应交增值税（进） 13600
应交税费——应交消费税 20555.6
贷：银行存款 114155.6
②加工完工，收回加工物资：
借：原材料 195000
贷：委托加工物资 185000
材料成本差异 10000
（十）某公司5月末部分账户余额如下表所列：
|
科目名称 |
期末余额 |
科目名称 |
期末余额 |
|
应收账款 |
借：358000 |
受托代销商品 |
借：96000 |
|
其中：应收账款X |
借：558000 |
发出商品 |
借：20000 |
|
应收账款Y |
贷：200000 |
代销商品款 |
贷：96000 |
|
预付账款 |
借：58600 |
应付账款 |
贷：154600 |
|
其中：预付账款——A公司 |
借：60200 |
其中：应付账款——C公司 |
贷：157400 |
|
预付账款——B公司 |
贷：1600 |
应付账款——D公司 |
借：2800 |
|
其他应收款 |
借：7200 |
预收账款 |
贷：66000 |
|
原材料 |
借：216000 |
其中：预收账款——E公司 |
贷：68000 |
|
物资采购 |
借：54000 |
预收账款——F公司 |
借：2000 |
|
低值易耗品 |
借：162000 |
坏账准备 |
贷：9400 |
|
工程物资 |
借：256000 |
其中：坏账准备——账款 |
贷：8900 |
|
生产成本 |
借：128000 |
坏账准备——其他 |
贷：500 |
|
劳务成本 |
借：72000 |
材料成本差异 |
贷：2000 |
|
库存商品 |
借：360000 |
|
|
要求：根据以上有关会计科目的期末余额计算5月份月度资产负债表中应收账款、预付账款、其他应收款、存货、应付账款、预收账款各项目应填列金额。
答案：
（1）应收账款项目应填列的金额＝558000+2000-8900=551100
（2）预付账款应填列的金额＝60200+2800=63000
（3）其他应收款应填列的金额＝7200-500-6700
（4）存货项目＝216000+54000+162000+128000+72000+360000+20000-2000-101万
（5）应付账款项目＝157400+1600=159000
（6）预收账款项目＝68000+200000=268000
五、综合题
（一）A公司为增值税一般纳税企业。1月份的损益类科目均按其发生额转入“本年利润”。2月初有关科目的余额如下表：
|
科目名称 |
借方余额 |
贷方余额 |
科目名称 |
借方余额 |
贷方余额 |
|
银行存款 |
29000 |
|
应付票据 |
|
20000 |
|
应收账款 |
81000 |
3000 |
应付账款 |
2000 |
22000 |
|
坏账准备 |
0 |
820 |
预收账款 |
1000 |
4000 |
|
预付账款 |
1940 |
800 |
应交税费 应交增值税 |
3400 |
0 |
|
原材料 |
21000 |
|
应付利息 |
300 |
2600 |
|
库存商品 |
82000 |
|
实收资本 |
|
210000 |
|
|
|
|
资本公积 |
|
33020 |
|
固定资产 |
85500 |
|
盈余公积 |
|
9800 |
|
累计折旧 |
0 |
24000 |
利润分配 |
|
1400 |
|
在建工程 |
21500 |
|
本年利润 |
2800 |
|
|
合计 |
321940 |
28620 |
合计 |
9500 |
203820 |
2月份发生如下经济业务（资料中未提及的业务略）：
1.
2.收到B公司当日签发并承兑的商业汇票25000元，以抵付其前欠款。
3.购进免税农产品已作为原材料入库，价款（不含税）10000元，增值税扣除率10%，款已付。
4.接受甲企业作为资本投入的材料一批，并由此享有本企业12月初所有者权益的10%。双方确认其价值25000元，税务部门认定应交增值税额为4250元，甲企业已开具了增值税发票。
5.将商品1000件交付给B公司，委托其销售，该商品成本60元/件，合同规定B公司按每件100元出售，并按售价10%支付手续费。
6.收到B公司开来的代销清单后，企业开具增值税发票交付B公司，发票上注明售价100000元，增值税17000元，扣除10000元手续费后，应收B公司107000元，款项尚未收到。
7.向C公司发出商品，成本6000元，售价9000元，增值税率17%。上月已预收C公司购货款4000元，余款尚未收到。
8.月初在建工程已于本月完工交付使用，该工程在本月领用材料5000元（增值税850元），以现金支付人工费650元。
9.现金盘点时，发现溢余25万，批准后作为营业外收入。
10.计提本期固定资产折旧1000元，其中车间用固定资产折旧700元，行政管理部门用固定资产折旧300元。
11.以银行存款向希望工程捐赠8000元。
12.计提本月份应分担的短期借款利息；摊销生产设备大修理费用120元；结转制造费用。
13.按余额百分比法计提坏账准备，计提比例1%。
14.转销无法偿还的应付账款5100元。
15.将捐益类科目的本月发生额转入“本年利润”（所得税略）。
要求：1.根据上述业务编制分录；
2.填制甲公司
（1）银行存款 元；（2）应收账款 元；（3）预付账款 元；
（4）存货 元；（5）固定资产净值 元；（6）应付账款 元；
（7）预收账款 元；（8）应交税费 元；（9）资本公积 元；
（10）未分配利润 元。
答案：
1.分录
（1）借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
借：现金 2800
贷：银行存款 2800
（2）借：应收票据 25000
贷：应收账款 25000
（3）借：原材料 9000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1000
贷：银行存款 10000
（4）实收资本＝（210000+33020+9800+1400-2800）×10%=25142（元）
资本公积＝（25000+4250）-25142=4108（元）
借：原材料 25000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4250
贷：实收资本 25142
资本公积 4108
（5）借：委托代销商品 60000
贷：库存商品 60000
（6）借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
借：销售费用 10000
贷：应收账款 10000
（上述分录可合并为多借多贷的分录）
借：主营业务成本 60000
贷：委托代销商品 60000
（7）借：预收账款 10530
贷：主营业务收入 9000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1530
借：主营业务成本 6000
贷：库存商品 6000
（8）借：在建工程 6500
贷：原材料 5000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850
借：固定资产 28000
贷：在建工程 28000
（9）借：现金 25
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 25
贷：营业外收入 25
（10）借：制造费用 700
管理费用 300
贷：累计折旧 1000
（11）借：营业外支出 8000
贷：银行存款 8000
（12）短期借款利息＝100000×3%×
借：财务费用 250
贷：应付利息 250
借：制造费用 120
贷：预付账款 120
结转制造费用＝700+120=820（元）
借：生产成本 820
贷：制造费用 820
（13）应收账款期末余额＝81000-25000+117000-10000+(10530-4000)+1000=170530（元）
期末应保留坏账准备＝170530×1%＝1705.3（元）
本期末应提取坏账准备＝1705.3-820＝885.3（元）
借：管理费用 885.3
贷：坏账准备 885.3
（14）借：应付账款 5100
贷：营业外收入 5100
（15）结转收入＝100000+9000+25=109025（元）
借：主营业务收入 109000
营业外收入 5125
贷：本年利润 114125
结转成本、费用和支出＝10000+60000+6000+8000+250+885.3＝85135.3（元）
借：本年利润 85135.3
贷：主营业务成本 66000
销售费用 10000
营业外支出 8000
财务费用 250
管理费用 885.3
2.填制金额：
（1）银行存款＝29000+100000-2800-10000-8000=108200（元）；
（2）应收账款＝（81000+1000-25000+117000-10000+10530-4000）×（1-1%）＝168824.7（元）
（3）预付账款＝1100+2000+(840+300-120)=4120（元）
（4）存货＝21000+82000+9000+25000-60000-6000-5000+820=66820（元）
（5）固定资产净值＝85500-24000+28000-1000=88500（元）
（6）应付账款＝22000+600=22600（元）
（7）预收账款＝4000+3000-4000=3000（元）
（8）应交税费＝（－3400）-1000-4250+17000+1530+850=10730（元）
（9）资本公积＝33020+(25000+4250)-(210000+33020+9800+1400-2800)×10%=37128（元）
（10）本期收入（益）总额＝100000+9000+5125=114025（元）
本期提取的坏账准备＝（81000+1000-25000+117000-10000+10530-4000）×1%-820=885.3（元）
本期成本、费用和支出总额＝10000+60000+6000+8000+250+885.3＝85135.3（元）
未分配利润＝1400-2800+114125-85135.3＝27589.7（元）
（二）朗能公司为增值税一般纳税人。2007年1月，朗能公司以自营的方式建造一座生产车间。相关资料如下：
（1）2006年1月，购入工程用专项物资30万元，增值税额5.1万元。该项工程物资已验收入库，款项暂未支付。
（2）领用上述工程物资，用于建造生产车间。
（3）领用自产的柴油4万元，税务部门核定的计税价格为5万，增值税税率为17％，消费税额为1.05万元。
（4）领用本单位外购原材料一批用于在建工程，原材料的实际成本为10万，应负担的增值税额为1.7万。
（5）应付工程人员工资27.3万。
（6）
（7）该项固定资产（即生产车间）可使用年限为5年，预计净残值为5万，从2008年开始按照年数总和法计提折旧。
（8）2009年9月，朗能公司对车间厂房进行日常修理，修理过程中发生材料费用1.2万，应支付的维修人员工资2.6万。
（9）
要求：
（1）编制构建生产车间的相关会计分录。
（2）计算2008年生产车间应计提的折旧金额，并编制相关的会计分录。
（3）编制2009年朗能公司修理车间厂房的会计分录。
（4）编制与2010年朗能公司车间毁损相关的会计分录。
答案：
1．编制购建生产车间的相关会计分录：
（1）借：工程物资 35.1
贷：应付账款 35.1
（2）借：在建工程 35.1
贷：工程物资 35.1
（3）借：在建工程 5.9
贷：库存商品 4
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.85
应交税费——应交消费税 0.05
（4）借：在建工程 11.7
贷：库存商品 10
应交税费－应交增值税（销项税额） 1.7
（5）借：在建工程 27.3
贷：应付职工薪酬 27.3
（6）借：固定资产 80
贷：银行存款 80
2．2008年折旧额计算：
（80-5）×（5-15）＝25万元
借：制造费用 25
贷：累计折旧 25
3．借：制造费用 3.8
贷：应付职工薪酬 2.6
原材料 1.2
4．2010年以计提折旧（80-5）×（5/15+4/15+3/15）＝60万
（1）将固定资产转入清理
借：固定资产清理 20
累计折旧 60
贷：固定资产 80
（2）取得清理材料和应收赔款
借：原材料 5
其他应收款 10
贷：固定资产清理 15
（3）发生清理费：
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
（4）清理结果处理：
借：营业处支出 4
贷：固定资产清理 4
