08年度初级会计职称初级会计实务试题

                                                                        12

（二）2006年1月1日，蓝天公司开始自行研究、开发一项新技术，与该研发过程相关的经济业务如下：

1．2006年，该项研发活动完成了研究阶段，该阶段发生不能予以资本化的研发支出共计150万元，其中，发生的材料费用50万元，直接参与开发人员的工资费用100万元。

2．2006年12月31日，研究阶段发生的不能予以资本化的研发支出转入当期损益。

3．从2007年1月1日开始进入开发阶段，并发生符合资本化条件的研发支出600万元，均以银行存款支付。

4．2008年1月1日，研究开发项目完成，并最终开发出一项非专利技术。

5．假定形成的无形资产为蓝天公司自己使用，预计使用寿命为5年，从2008年1月1日起，该无形资产每月进行摊销。

6．2010年1月1日，蓝天公司将该项非专利技术转让给晓泽公司，实际取得的转让价款为410万元，应交税费20.5万元，有关款项已存入银行。

要求：针对无形资产的取得、摊销和处置编制相应的会计分录。

答案：

（1）借：研发支出——费用化支出　　                               150

　　　　　贷：原材料　　　　　　　　                                                     50

　　　　　　　应付职工薪酬　　　　　                                                     100

（2）借：管理费用　　　                                                    150

　　　　贷：研发支出――费用化支出　　                                                  150

（3）借：研发支出――资本化支出　　　                           600

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　                                                  600

（4）借：无形资产　　　                                                    600

　　　　贷：研发支出――资本化支出　　                                                  600

（5）每月摊销：

借：管理费用　　                                                                10

　　贷：累计摊销　　                                                                                 10

（6）借：银行存款　　　                                                    410

　　　　　累计摊销　　　                                           240

　　　　　贷：无形资产　　　　                                                                600

　　　　　　　应交税费――应交营业税　　　                                           20.5

　　　　　　　营业处收入　　　　　　　　　                                           29.5

（三）晨曦公司是空调生产企业，共有职工860人。其中生产工人700人，车间管理人员50人，行政管理人员60人，销售人员30人，在建工程人员20人。晨曦公司适用的增值税税率为17％。2007年5月发生如下经济业务：

1．本月应付职工工资总额980万元，“工资结算汇总表”结算本月应付产品生产工人工资650万元，车间管理人员工资90万元，行政管理人员工资120万，销售人员工资65万，在建工程人员工资55万。

2．下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产空调一批，该批产品的账面价值3.6万，市场价格5.4万（不含增值税），适用的消费税率为10％。

3．以自产空调作为劳动节福利发放给企业的每名职工，同时根据税法的规定，视同销售计算增值税销项税额。每台空调的单位成本0.2万，单位市场售价0.3万。

4．将本企业的10辆汽车免费提供给部门经理以上职工（10名）使用。每辆汽车每月计提折旧0.16万元。

5．为副总裁以上高级管理人员（3人）每人租赁一套带有家具和电器的公寓，月租金总额为1.2万元。

6．本月末，用银行存款支付副总裁以上高管人员住房租金1.2万。

7．根据国家规定的计提标准计算，晨曦公司本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险共计196万元。其中，生产工人、车间管理人员、行政管理人员、销售人员和在建工程人员应享有的部分分别为130万、18万、24万、13万和11万。

8．结算本月应付职工工资总额980万，代扣职工房租27万，企业代垫职工家属医药费23万，代扣代缴个人所得税40万，实发工资890万，银行存款转账支付。

9．以银行存款缴纳基本养老保险费196万元。

要求：针对上述与职工薪酬相关的经济业务，编制相应的会计分录。

答案：

（1）借：生产成本                                                              650

　 　　　制造费用                                                              120

　　　　管理费用                                                             120

　　 　　销售费用                                                              65

　　　 　在建工程                                                              55

　　　　贷：应付职工薪酬——工资　                                                         980

（2）借：应付职工薪酬——福利费　                                  5.058

　　　　贷：库存商品　　                                                                          3.6

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　                                0.918

　　　　　　　　　　——应交消费税　                                                     0.54

（3）借：应付职工薪酬——福利费　                                  301.86

　　　　　贷：主营业务收入　　　                                                            258

　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　                                43.86

借：主营业务成本　                                                             172

　　贷：库存商品　　                                                                                 172

（4）借：应付职工薪酬－非货币性福利　　                        1.6

　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　                                              1.6

（5）借：应付职工薪酬－非货币性福利　　                        1.2

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　                                           1.2

（6）借：其他应付款　　                                                    1.2

　　　　　贷：银行存款　　                                                                       1.2

（7）借：生产成本　　                                                       130

　　　　制造费用　　　                                                      18

　　　　管理费用　　　                                                      24

　　　　销售费用　　　                                                      13

　　　　在建工程　　　                                                      11

　　　　贷：应付职工薪酬——基本养老保险　                                           196

（8）借：应付职工薪酬——工资                                         980

　　　　贷：其他应付款　　　                                                                   23

　　　　　　其他应收款　　　                                                                   27

　　　　　　银行存款　　　　                                                                   890

　　　　　　应交税费——应交个人所得税　                                              40

（9）借：应付职工薪酬——基本养老保险　                        196

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　                                                  196

（四）A企业为增值税一般纳税企业，2003年4月1日“应交税金——应交增值税”账户有借方余额6800元，2003年4月，该企业发生的有关业务如下（全部款项均通过银行收支）：

1.接受甲企业作为资本投入的材料一批，并由此享有本企业4月初所有者权益（26000万元）的1%。双方确认其价值250000元，税务部门认定增值税为44200元，甲企业已开具了增值税发票。

2.本月固定资产安装工程领用库存商品。该批库存商品成本1000元，按计税价格1200元计算的增值税为204元。

3.以库存商品向股东支付股利。该批库存商品成本800000元，按计税价格1000000元计算的增值税为170000元。

4.月末原材料盘亏500元，转出增值税85元；经查明属于非正常损失。

5.购进免税农产品已作为原材料入库，价款（不含税）10000元，增值税扣除率10%,款已付。

6.交纳本月份增值税120000元。

要求：1.计算本月应交的增值税额；

2.计算月末应交未交或多交的增值税额；

3.根据上述资料编制会计分录（“应交税费”科目须列出三级明细科目）。

答案：

1.本月应交的增值税额＝6800-44200+204+170000+85-1000=118289（元）

2.月末多交的增值税额＝120000-118289=1711（元）

3.（1）收到甲企业投资

借：原材料                                                                           250000

应交税费——应交增值税（进项税额）                          44200

贷：实收资本——甲企业                                                                       260000

资本公积——资本溢价                                                                   34200

（2）借：在建工程                                                              1204

贷：库存商品                                                                                 1000

应交税费——应交增值税（销项税额）                                    204

（3）借：应付股利                                                                                      970000

贷：主营业务收入                                                                       800000

应交税费——应交增值税（销项税额）                                170000

借：主营业务成本                                                                800000

贷：库存商品                                                                                        800000

（4）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢585

贷：原材料                                                                                 500

应交税费——应交增值税（进项税额转出）                         85

借：营业外支出                                                                    585

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢                                       585

（5）借：原材料                                                                  9000

应交税费——应交增值税（进项税额）                                       1000

贷：银行存款                                                                                 10000

（6）借：应交税费——应交增值税（已交税金）                 120000

贷：银行存款                                                                                 120000

（五）某企业A产品本月完工产品数量1200件，在产品数量600件，在产品的完工进度按平均50%计算。材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分析。A产品本月月初在产品和本月耗用的直接材料成本共计720000元，直接人工成本共计450000元，制造费用共计300000元。

要求：按照约当产量比例法计算A产品的完工产品和在产品的成本。

答案：

直接材料的分配：单位成本＝720000÷（1200+600）＝400元/件

完工产品＝1200×400-480000元  在产品＝600×400＝240000元

直接人工和制造费用应的分配：

单位成本＝（450000+800000）÷（1200＋600×50%）＝500元/件

完工产品＝1200×500＝600000元  在产品＝300×500=150000元

完工产品   总成本＝480000+600000=1080000元，单位成本＝1080000÷1200=900元/件

在产品     总成本＝240000+150000＝390000元

（六）某企业有供水、供电两个辅助生产车间，本月提供的劳务量和发生的费用总额如下：

1．劳务供应量及各受益对象的耗用量如下表所示：

车间	计量单位	各受益单位的耗用量
		供水车间	供电车间	一车间	二车间	合计
供水 供电	吨 度	－ 2000	2000 －	3000 10000	5000 8000	10000 20000

2．各辅助生产车间的辅助生产费用总额为：供水车间4000元，供电车间9000元。

3．假定供水车间每吨水的计划单位成本为0.3元，供电车间每度电的计划单位成本为0.5元。要求：采用交互分配法分配辅助生产费用。

答案：辅助生产费用分配表（一次交互分配法）

项目	交互分配				对外分配
	分配水费		分配电费		分配水费			分配电费
	数量	金额	数量	金额	数量	金额	数量		金额
待分配费用		4000		9000		4100				8900
劳务供应总量	10000		20000		8000	0.5125		18000		0.4944
费用分配率		0.4		0.45
受益部门
供水车间			2000	900
供电车间	2000	800
一车间					3000	1537.5		10000		4944
二车间					5000	2562.5		8000		3956
合计						4100				8900

交互分配：

水费分配率＝4000/10000＝0.4元/吨

电费分配率＝9000/20000＝0.45元/度

对外分配：

供水车间对外分配总成本＝4000+2000×0.45-2000×0.4＝4100

供电车间对外分配总成本＝9000+2000×0.4-2000×0.45＝8900

水费分配率＝4100/8000＝0.5125元/吨

电费分配率＝8900/18000＝0.4944元/度

（七）甲企业2001年3月1日以银行存款购入丙公司10％的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。丙企业于2001年5月2日宣布分派2000年度的现金股利100000元。丙公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元。其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润450000元，其中1-2月份实现净利润80000元；2002年4月1日宣布分派现金股利300000元。2003年4月28日宣布分派现金股利400000元，2002年实现净利润520000元；2004年4月27日宣布分派现金股利600000元，2003年实现净利润400000元。

要求：请对上述业务进行会计处理。

答案：

（1）2001年3月1日取得投资，全部作为投资成本。

借：长期股权投资－丙公司　110000

　　贷：银行存款　　　　　　110000

（2）2001年5月2日宣布发放现金股利，应全部作为投资成本回收。

借：应收股利　10000

　　贷：长期股权投资－丙　10000

（3）2002年4月1日丙宣布发放现金股利：

应享有的投资收益＝（450000-80000）×10％＝37000元

应冲减的投资成本＝〔（400000×10％×-37000）〕-10000＝3000-10000＝-7000元

应确认的投资收益＝300000×10％―（－7000）＝37000元

借：应收股利　30000

　　长期股权投资－丙　7000

　　贷：投资收益　　　37000

（4）2003年4月28日丙公司宣布发放现金股利：

应冲减的投资成本＝（800000×10％-890000×10％）－3000＝-9000-3000＝-12000

应将原冲减投资成本的3000元转回。

应确认的投资收益＝400000×10％－（－3000）＝43000元

借：应收股利　　                                                                      40000

　　长期股权投资——丙　                                                        3000

　　贷：投资收益　　                                                                                       43000

（5）2004年4月27日丙公司宣布发放现金股利：

应冲减的投资成本＝（1400000×10％-1290000×10％）－0＝11000元

应确认的投资收益＝600000×10％-11000＝49000元

借：应收股利　                                                                          60000

　　贷：长期股权投资－丙　　                                                                         11000

　　　　投资收益　　　　　　                                                                         49000

（八）某工业企业材料存货采用计划成本核算。2004年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”科目期初贷方余额为4000元，原材料单位计划成本10元。该企业1月份发生如下经济业务：

（1）1月1日转回上月估价入账的材料4000公斤，计划成本40000元。

（2）该企业委托A公司加工一批模具，1月5日发出原材料一批，计划成本6000元，以现金支付运杂费300元。

（3）1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（运费增值税税率为7%）。材料已验收入库。

（4）1月14日以银行存款支付加工费用1000元，增值税170元。

（5）1月15日车间一般耗用材料100公斤。

（6）1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计为22464元（增值税税率为17%），款项用银行存款支付。另支付运费1000元（按7%抵扣）。材料已验收入库。

（7）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。

（8）1月26日收到上月暂估入账材料的发票，材料实际价款43000元，增值税税额7310元，用银行存款支付。

（9）1月27日收回加工的模具，以银行存款支付运杂费400元。该模具已验收入库。

（10）1月28日在建工程领用材料1500公斤，企业管理部门领用材料500公斤。

（11）结转本月发出材料的成本差异。

要求：1.计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异。

2.编制上述业务的会计分录。

答案：

1.本月入库材料的计划成本＝10000＋20000=30000元；

本月入库材料的成本差异＝3002元；

材料成本差异率＝（－4000+3002）/30000=-10%。

2.编制上述业务的会计分录：

（1）1月1日暂估入账的材料用红字冲回：

借：原材料                                                                                       40000

贷：应付账款                                                                                                 40000

（2）1月5日发出材料时：

借：委托加工材料——A公司                                                           6000

贷：原材料                                                                                                 6000

支付运杂费时：

借：委托加工材料——A公司                                                           300

贷：现金                                                                                                        300

（3）1月10日进货：

借：物资采购                                                                                   9872

应交税费——应交增值税（进项税额）                                                           1643

贷：银行存款                                                                                                 11515

借：原材料                                                                                       10000

贷：物资采购                                                                                                 9872

材料成本差异                                                                                          128

（4）以存款支付加工费：

借：委托加工材料——A公司                                                           1000

应交税费——应交增值税（进项税额）                                      170

贷：银行存款                                                                                                 1170

（5）1月15日车间领用材料：

借：制造费用                                                                                   1000

贷：原材料                                                                                                     1000

（6）1月20日进货：

借：物资采购                                                                                   20130

应交税费——应交增值税（进项税额）                                      3334

贷：银行存款                                                                                                 23464

借：原材料                                                                                       20000

材料成本差异                                                                            130

贷：物资采购                                                                                                 20130

（7）1月25日车间生产产品领用材料：

借：生产成本                                                                                   25000

贷：原材料                                                                                                     25000

（8）支付上月已入库材料的价款

借：物资采购                                                                                   43000

应交税费——应交增值税（进项税额）                                      7310

贷：银行存款                                                                                                 50310

借：原材料                                                                                       40000

贷：物资采购                                                                                                 40000

借：材料成本差异                                                                            3000

贷：物资采购                                                                                                 3000

（9）支付运杂费时：

借：委托加工材料——A公司                                                           400

贷：银行存款                                                                                                 400

模具入库时：

借：委托加工材料——A公司                                                           600

贷：材料成本差异                                                                                          600

借：低值易耗品                                                                                8300

贷：委托加工材料——A公司                                                                         8300

（10）在建工程等领用材料：

借：在建工程                                                                                   15000

管理费用                                                                                   5000

贷：原材料                                                                                                     20000

（11）结转发出材料应负担的成本差异：

借：材料成本差异                                                                            4600

贷：制造费用                                                                                                 100

生产成本                                                                                                 2500

管理费用                                                                                                 500

在建工程                                                                                                 1500

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